學(xué)編碼、用編碼:一級和二級提到,貨物(100)下轄10個二級編碼,由于貨物種類繁多,因此編碼層次和每一層次包含的內(nèi)容都很多。據(jù)統(tǒng)計,三級編碼共有46個。
一、101
共有5個三級編碼,均為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品,適用稅率為11%。
根據(jù)現(xiàn)行政策的規(guī)定,對于自產(chǎn)的101編碼對應(yīng)的貨物,免征增值稅,票面稅率顯示為「***」,「免稅」或「0」,稅額顯示為「***」,購買方符合條件的可以抵扣進項稅額。詳見系列文章:農(nóng)產(chǎn)品抵扣的道理與實操(終):核定扣除如何會計核算?
對于流通環(huán)節(jié)的部分鮮活肉蛋和蔬菜,適用免征增值稅優(yōu)惠,但購買方不得抵扣進項稅額。(財稅〔2012〕75號, 財稅〔2011〕137號)
要注意特殊的專票開具政策:
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號 )第二條和第三條的規(guī)定,自1999年8月1日起,凡國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食,暫一律開具增值稅專用發(fā)票。國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記帳銷售額為“價稅合計”數(shù)。
2、自2014年5月1日起,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號)第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆,并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。(財稅〔2014〕38號)
二、102
共有6個三級編碼,稅率為17%。
免稅和簡易計稅規(guī)定:
1、鉆石交易免征增值稅優(yōu)惠(財稅〔2006〕65號)。
1020511010000000000 天然寶石類礦石
2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料,可以適用簡易計稅方法計稅,征收率為3%。(財稅〔2009〕9號)
1020502000000000000 建筑用天然石料
3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 ( 不含粘土實心磚、瓦 ) ,可以適用簡易計稅方法計稅,征收率為3%。(財稅〔2009〕9號)
1020504070000000000 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)
三、103
共有4個三級編碼,涉及17%、11%兩檔稅率,還有部分貨物適用免稅優(yōu)惠,將單列講解。
四、104
共有3個三級編碼,稅率為17%。
關(guān)注:商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。(國稅發(fā)〔2006〕156號)
五、105
共有2個三級編碼,均適用為17%的稅率,沒有免稅和簡易計稅的規(guī)定。
注意:將10501與10102正確區(qū)分,10102屬于初級林業(yè)產(chǎn)品,10501屬于經(jīng)加工后的林業(yè)產(chǎn)品制品。
六、106
共有5個三級編碼,涉及17%、11%兩檔稅率,還有部分貨物適用免稅優(yōu)惠,將單列講解。
七、107
共有6個三級編碼,除下文所列貨物適用11%的稅率外,其他均適用17%的稅率。
適用11%稅率:
1、1070202400000000000 二甲醚
2、1070204000000000000 化學(xué)肥料
3、1070206000000000000 化學(xué)農(nóng)藥
4、1070207000000000000 生物農(nóng)藥及微生物農(nóng)藥
5、1070601010100000000 農(nóng)用薄膜
免稅和簡易計稅規(guī)定:
1、避孕藥品和用具免征增值稅(國務(wù)院令691號)
1070302150000000000 避孕藥物用具
2、抗艾滋病藥品免征增值稅(財稅〔2016〕97號)
1070302160000000000 抗艾滋病病毒藥品
3、血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅(財稅字〔1999〕264號)
1070307070100000000 臨床用血
4、自2008年6月1日起,納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。(財稅〔2008〕56號)
1070205010000000000 有機肥料
5、農(nóng)膜以及批發(fā)和零售的農(nóng)藥、農(nóng)膜免征增值稅。 (財稅〔2001〕113號)
1070206000000000000 化學(xué)農(nóng)藥
1070207000000000000 生物農(nóng)藥及微生物農(nóng)藥
1070601010100000000 農(nóng)用薄膜
6、增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額,不得對外開具增值稅專用發(fā)票。(國稅函〔2009〕456號)
注:非臨床用人體血液未見單獨編碼,可用:1070307079900000000 其他血液制品
八、108
共有5個三級編碼,稅率均為17%,其中的「核燃料」(10805)猜測是由于保密需要直接確定為末級編碼。
免稅和簡易計稅規(guī)定:
1、黃金礦砂和伴生金免征增值稅(財稅〔2002〕142號)
1080311010100000000 黃金礦砂(含伴生金)
2、以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土可以適用簡易計稅方法,征收率為3%(財稅〔2009〕9號)
1080103010000000000 商品混凝土
九、109
共有7個三級編碼,除下文所列的「農(nóng)機」適用11%的稅率外,其余均適用17%的稅率。
免稅和簡易計稅規(guī)定:
1、農(nóng)膜以及批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。 (財稅〔2001〕113號)
1090235000000000000 拖拉機及農(nóng)林牧漁用掛車
1090236000000000000 機械化農(nóng)業(yè)及園藝機具
1090237000000000000 營林及木竹采伐機械
1090238000000000000 畜牧機械
1090239000000000000 漁業(yè)捕撈養(yǎng)殖機械
1090240000000000000 農(nóng)產(chǎn)品初加工機械
2、自2007年7月1日起,納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。(財稅〔2007〕83號)
1090236080100000000 微灌設(shè)備
十、110
共有3個編碼,涉及17%、11%的稅率,還有部分貨物適用不征稅、免稅、簡易計稅的規(guī)定,將單列講解。