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【政策解讀】國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告
發(fā)布日期:2017-12-27

 


 


為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定,自2017年1月1日至2019年12月31日,將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。



各部門陸續(xù)發(fā)布相關(guān)政策


1

財政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號,以下簡稱《通知》),對提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例問題進行了明確。

2

科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號,以下簡稱《評價辦法》),明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。


為進一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實施,根據(jù)《通知》《評價辦法》及其他相關(guān)規(guī)定,國家稅務(wù)總局制訂了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告 》。


明確六大內(nèi)容


1.明確形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除口徑

考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為3年,而無形資產(chǎn)攤銷涉及多個年度,為提高政策的確定性和可操作性,《通知》明確科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

適用范圍

公告對形成無形資產(chǎn)并適用《通知》規(guī)定優(yōu)惠政策的情形做了進一步明確,即:2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn),包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn),在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。

具體案例

某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)為100萬元,攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍,則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15(10×150%)萬元,2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如,某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)為100萬元,攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍, 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。


2.明確《通知》與《評價辦法》的銜接

按照《評價辦法》,科技型中小企業(yè)是否符合條件,主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷,因此,科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。

兩種情況

1.企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號,本年新取得入庫登記編號的;

2.上一年度已取得入庫登記編號,本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。


由此,綜合考慮《通知》和《評價辦法》相關(guān)規(guī)定的有效銜接問題,公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的,其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的,其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。


具體案例

某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號,2018年5月正值2017年度匯算清繳期間,因此,該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件,可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件,則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。


3.簡化備案要求

按照《評價辦法》的規(guī)定,省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號。為簡化備案報送資料,科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定辦理備案時,將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關(guān)資格的批準文件(證書)及文號(編號)”欄次即可,不需另外向稅務(wù)機關(guān)報送證明材料。

具體案例

某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時,應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規(guī)定欄次即可。


4.撤銷登記編號的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠

享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè),因此,能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價辦法》的規(guī)定,科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件,相應(yīng)地,不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè),相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策,已享受的應(yīng)補繳相應(yīng)年度的稅款。


5.明確研發(fā)費用口徑

《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例,其他政策口徑、管理事項仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)等文件規(guī)定執(zhí)行。


6.明確施行時間

 


《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為2017年1月1日至2019年12月31日,與此相一致,公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  • 1.公司登記注冊于2003年1月27日,清遠市桑達電子網(wǎng)絡(luò)媒體有限公司
    2.公司2006年起成為清遠市政府定點協(xié)議供貨商,電子采購供貨商
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